Autoliquidação do IVA na subempreitada da construção: regras, menção e exemplo

A autoliquidação do IVA (imposto sobre o valor acrescentado) na subempreitada da construção é um mecanismo do CGI (Code général des impôts, o código fiscal francês): o subempreiteiro fatura as suas obras imobiliárias sem IVA, com a menção « Autoliquidation », e a empresa contratante declara ela própria esse IVA, deduzindo-o depois se tiver direito a isso.

O subempreiteiro é a empresa que realiza uma parte das obras por conta de outra empresa, no âmbito de um contrato de empreitada celebrado com um empreiteiro principal. A empresa contratante é a que lhe confia essas obras: na maioria dos casos o empreiteiro principal, mas por vezes um subempreiteiro de nível superior numa cadeia de subempreitada. Com a autoliquidação, a declaração do IVA passa do fornecedor (o subempreiteiro) para o adquirente (a empresa contratante). O subempreiteiro deixa de fazer constar IVA na sua fatura. A empresa contratante declara o IVA na sua própria declaração e deduz-o dentro do limite do seu direito à dedução, ou seja, a parte do IVA que tem o direito de recuperar sobre as suas compras.

Este artigo centra-se na relação entre a empresa contratante e o subempreiteiro, e não no funcionamento geral do IVA. Para as regras gerais, uma ficha do service-public.gouv.fr dedicada ao IVA fornece o quadro de base; a doutrina administrativa do BOFiP (Bulletin officiel des finances publiques) precisa o tratamento da subempreitada e prevalece sobre este artigo em caso de dúvida. Para organizar os seus contratos, a página subempreitada apresenta a gestão dos subempreiteiros, útil tanto para as micro e pequenas empresas da construção como para as médias empresas da construção.

O que a autoliquidação muda na gestão corrente

Para o subempreiteiro, a fatura deixa de ter linha de IVA e o pagamento não inclui qualquer imposto. Para a empresa contratante, o IVA deixa de transitar pelo fornecedor: aparece na sua declaração. A aplicação da autoliquidação decorre da lei, não se escolhe por contrato. As duas empresas devem, portanto, aplicar a mesma regra, caso contrário os seus lançamentos divergem. Escreva uma instrução interna simples e divulgue-a a quem emite ou regista faturas de subempreitada.

A retter Quando a autoliquidação se aplica, o subempreiteiro fatura sem IVA à empresa contratante e inclui a menção « Autoliquidation » na fatura. Abrange obras imobiliárias, nomeadamente de construção, reparação, limpeza, manutenção, transformação e demolição na construção e nas obras públicas, confiadas em subempreitada a uma empresa contratante sujeita a IVA. A empresa contratante declara o IVA na sua própria declaração e deduz-o conforme o seu direito à dedução. A regra não vale nem para a fatura ao cliente final nem para a relação entre co-contratantes. Um IVA faturado indevidamente ou uma menção esquecida exige a correção da fatura logo que detetado, com o apoio do contabilista.

A autoliquidação diz respeito a obras imobiliárias subcontratadas. Estão nomeadamente abrangidas as obras de construção, incluindo as operações de reparação, limpeza, manutenção, transformação e demolição, na construção e nas obras públicas, quando realizadas em subempreitada. A noção de obras imobiliárias prevalece sobre a designação da atividade: uma empresa da construção que fornece um bem ou um serviço sem ligação a um imóvel não entra no âmbito.

Três condições acumulam-se: a natureza das obras, a relação contratual e o estatuto da empresa contratante. O subempreiteiro deve realizar essas obras por conta de outra empresa, ao abrigo de um contrato de subempreitada celebrado com um empreiteiro principal ou um subempreiteiro de nível superior. A empresa contratante deve ser sujeita a IVA. A regra aplica-se também em cadeia: um subempreiteiro que fatura ao subempreiteiro de nível superior fatura em autoliquidação, e este fatura por sua vez ao empreiteiro principal em autoliquidação. Só a fatura final do empreiteiro principal ao seu cliente segue as regras habituais de IVA.

Como verificar a natureza das obras antes de faturar

A qualificação decide-se pelo conteúdo real da prestação, não pela designação da fatura. Antes de emitir ou registar uma fatura, compare a descrição das obras com a lista acima e com o contrato de subempreitada.

• Releia o contrato, o orçamento aceite ou a nota de encomenda: descrevem as obras confiadas.
• Verifique se a fatura retoma a mesma descrição e designa a obra em causa.
• Peça à empresa contratante que confirme por escrito que é sujeita a IVA.
• Sinalize ao contabilista as prestações mistas ou invulgares antes da primeira fatura, não depois.
• Arquive o contrato com a fatura para poder justificar o tratamento em caso de inspeção.

A autoliquidação não se aplica a todas as faturas da construção. Uma empresa que fatura diretamente ao seu cliente final ou ao dono da obra (a pessoa para quem a obra é construída) não está em situação de subempreitada: fatura o IVA segundo as regras habituais. Aplicar a autoliquidação a este tipo de fatura é um erro de qualificação: a fatura não corresponde à regra aplicável e deve ser retificada.

A co-contratação é a outra situação a não confundir. Num agrupamento de co-contratantes, cada empresa contrata diretamente com o cliente a sua parte das obras. Nenhuma trabalha por conta de outra, pelo que não existe relação de subempreitada entre elas: a autoliquidação não se aplica entre co-contratantes. Se uma montagem incluir, além disso, uma verdadeira subempreitada, essa relação segue as regras da subempreitada. Para distinguir as duas montagens, a página dedicada aos agrupamentos de co-contratação detalha a organização contratual.

O caso da empresa contratante não sujeita a IVA exige a mesma prudência. O mecanismo assenta numa empresa contratante que pode declarar o IVA: se não for o caso, o subempreiteiro não pode presumir que a autoliquidação se aplica. Pede então à empresa contratante uma confirmação de estatuto e faz validar o tratamento pelo seu contabilista antes de emitir a fatura.

Um critério simples para identificar a relação

Faça uma pergunta: com quem a empresa assinou o seu contrato? Se contratou com o cliente, fatura ao cliente com IVA. Se contratou com outra empresa que detém a totalidade ou parte do contrato, é subempreiteira e fatura a essa empresa em autoliquidação, desde que esta seja sujeita a IVA. Em caso de dúvida sobre a qualificação da montagem, peça ao seu contabilista que valide o caso antes de emitir a fatura.

As montagens mistas exigem a maior vigilância. Uma mesma empresa pode ser co-contratante numa parte do contrato e subempreiteira noutra. Cada fluxo de faturação qualifica-se então separadamente, em função do contrato que o fundamenta. Documente esta distinção no processo da obra logo no arranque, para que a pessoa responsável pela faturação aplique a regra certa a cada fatura.

O subempreiteiro emite uma fatura sem IVA que inclui a menção « Autoliquidation ». Esta menção é exigida na fatura quando o mecanismo se aplica. Para as regras gerais de faturação, a ficha entreprendre.service-public.gouv.fr trata do IVA em geral; não substitui a doutrina do BOFiP para este caso específico. A fatura indica o montante sem imposto e não inclui qualquer IVA faturado: o montante a pagar é, portanto, igual ao montante sem imposto.

A menção « Autoliquidation » deve ser legível e inequívoca, para que se perceba por que razão a fatura não inclui IVA. A faturação eletrónica modifica, aliás, a forma como as faturas são trocadas: o guia da faturação eletrónica apresenta o formato Factur-X e as suas implicações na emissão das faturas. Se a obra for faturada por avanço, cada situação de obra emitida pelo subempreiteiro deve seguir a mesma lógica da fatura final: mesma qualificação, mesma menção, nenhum IVA faturado.

O que faz o subempreiteiro com a operação na sua declaração de IVA?

O subempreiteiro não recebe IVA nesta fatura. Reporta a operação na sua declaração de IVA, no campo indicado pelo formulário oficial em vigor. O seu contabilista confirma esse campo conforme o seu regime de tributação. Verifique antes de cada emissão a parametrização da fatura sem IVA e da menção na ferramenta de gestão e faturação que utiliza: depois de a fatura enviada, a correção exige uma nota de crédito e uma nova fatura.

1. Verificar que o cliente é de facto a empresa contratante, que é sujeita a IVA e que as obras são obras imobiliárias da construção ou das obras públicas.
2. Emitir a fatura sem IVA, indicando o montante sem imposto.
3. Acrescentar a menção « Autoliquidation » na fatura.
4. Reportar a operação na sua declaração de IVA, no campo indicado pelo formulário oficial em vigor.
5. Conservar o contrato de subempreitada com a fatura.

Uma boa prática consiste em criar um modelo de fatura dedicado à subempreitada, com a menção já inscrita e o IVA desativado. O modelo evita improvisar em cada obra, reduz o risco de esquecimento e torna o controlo mais rápido, tanto para o gerente como para o serviço administrativo.

Do lado do adquirente, o IVA é devido pela empresa contratante. Esta calcula-o ela própria a partir do montante sem imposto da fatura, à taxa aplicável às obras em causa, e declara-o depois na sua declaração de IVA, conforme o seu regime de tributação. Pode em seguida deduzi-lo: o IVA dedutível é o IVA que a empresa recupera sobre as suas compras, dentro do limite do seu direito à dedução.

No caso corrente de uma empresa com direito pleno à dedução, o IVA devido e o IVA dedutível compensam-se. A dedução nem sempre ocorre, contudo, no mesmo momento que a declaração do IVA devido: um desfasamento pode afetar a tesouraria, e o contabilista confirma o calendário aplicável. Os campos de declaração leem-se no formulário oficial em vigor. Se a empresa tiver apenas um direito parcial à dedução, só se anula a parte dedutível, e o resto pesa na declaração. O gerente da empresa contratante deve, portanto, conhecer a situação da sua empresa neste ponto, pois ela determina o efeito real de cada fatura de subempreitada.

A sequência a seguir em cada fatura recebida

• Verificar que a fatura corresponde efetivamente a um caso de subempreitada de obras imobiliárias da construção ou das obras públicas.
• Controlar a menção « Autoliquidation » e a ausência de IVA na fatura.
• Calcular o IVA devido a partir do montante sem imposto, com a taxa aplicável às obras.
• Declarar esse IVA na declaração de IVA correspondente ao seu regime.
• Deduzir o IVA dentro do limite do direito à dedução da empresa, segundo o calendário confirmado pelo contabilista.

Se a fatura recebida incluir IVA quando a autoliquidação se aplica, não a contabilize tal como está. Peça ao subempreiteiro uma fatura retificada antes de pagar e declarar.

Organizar o controlo das faturas de subempreitada

A empresa contratante tem uma responsabilidade própria: é ela que declara o IVA. Tem, portanto, interesse em controlar cada fatura de subempreitada antes do pagamento, e não no fim do período. Verifica também que comunicou o seu estatuto de sujeito passivo aos seus subempreiteiros, para que estes faturem corretamente. Designe uma pessoa responsável por este controlo, dê-lhe a sequência acima e peça-lhe que cruze a fatura com o contrato. Esta disciplina evita regularizações tardias. Numa obra com vários níveis de subempreitada, aplica-se a cada fatura recebida, seja qual for o nível do emitente.

Eis uma fatura tipo de subempreiteiro, seguida do tratamento na empresa contratante. Todos os montantes e a taxa são fictícios e dados a título ilustrativo. Um subempreiteiro fatura 10 000 € sem imposto de obras a uma empresa contratante. A fatura indica o montante sem imposto, a menção « Autoliquidation », nenhuma linha de IVA e um total a pagar igual ao montante sem imposto.

Do lado da empresa contratante, o cálculo parte do montante sem imposto da fatura, aqui 10 000 €. Para a ilustração, adota-se uma taxa fictícia. A taxa realmente aplicável depende das obras e verifica-se antes de cada declaração. O IVA devido corresponde então a um montante calculado sobre a base sem imposto. Se a empresa tiver direito pleno à dedução, pode deduzir esse IVA: o saldo da operação é então nulo, salvo quanto ao momento em que a dedução ocorre.

O que a empresa contratante controla nesta fatura

• A menção « Autoliquidation » consta efetivamente do documento.
• Não aparece nenhuma linha de IVA e o total a pagar é igual ao montante sem imposto.
• A descrição das obras corresponde ao contrato de subempreitada e à obra em causa.
• A taxa adotada para calcular o IVA devido corresponde à natureza das obras.

Neste exemplo, o subempreiteiro recebe 10 000 € e não entrega qualquer IVA sobre a operação. A empresa contratante também não paga IVA ao seu fornecedor: declara-o e depois deduz-o conforme o seu direito. O resultado é fictício, mas a mecânica é a que deve reter para cada fatura real.

Cinco erros repetem-se regularmente: faturar IVA indevidamente quando a autoliquidação se aplica, esquecer a menção « Autoliquidation », aplicar a autoliquidação fora de um caso de subempreitada (por exemplo, numa fatura ao cliente final), confundir subempreitada e co-contratação, e ignorar o estatuto da empresa contratante. Cada um exige uma verificação da fatura e das declarações de IVA em causa.

Os riscos afetam as duas empresas. Uma fatura que não respeite a regra aplicável pode levar a uma regularização das declarações de IVA, tanto do lado do subempreiteiro como do da empresa contratante. Uma empresa contratante que se esqueça de declarar o IVA autoliquidado expõe-se a uma retificação da sua declaração, com as consequências previstas pela regulamentação. Este artigo não quantifica essas consequências, que dependem da situação de cada empresa e da doutrina do BOFiP: peça-as ao seu contabilista ou ao seu serviço de impostos das empresas. Um erro detetado cedo corrige-se mais facilmente do que um erro descoberto mais tarde. Para evitar erros de adiantamento numa obra subcontratada, consulte também a página sobre a fatura de adiantamento na construção.

Como corrigir uma fatura emitida com IVA por engano?

O procedimento de correção abaixo é uma prática corrente: valide-o com o seu contabilista antes de o aplicar.

• Identificar a fatura em causa e verificar que corresponde efetivamente à subempreitada de obras imobiliárias da construção ou das obras públicas.
• Emitir uma retificação da fatura, por exemplo através de uma nota de crédito (documento que anula total ou parcialmente uma fatura) seguida de uma nova fatura conforme com a menção « Autoliquidation ».
• Informar a empresa contratante para que não contabilize o IVA indicado indevidamente.
• Fazer confirmar pelo contabilista a eventual regularização das declarações de IVA das duas empresas.
• Conservar o registo da correção no processo da obra.

Para limitar os erros, instale controlos simples: um modelo de fatura dedicado à subempreitada, uma releitura antes do envio, um controlo antes do pagamento do lado da empresa contratante. Uma instrução escrita, partilhada entre o gerente, o serviço administrativo e o contabilista, custa menos do que uma regularização a posteriori.

Casos-limite Perante uma montagem contratual ambígua, uma empresa contratante cujo estatuto é incerto ou um erro já declarado, contacte o seu contabilista ou o seu serviço de impostos das empresas. Verifique a regra atualizada na doutrina do BOFiP e em service-public.gouv.fr antes de corrigir.